آخرین مهلت استفاده از تبصره 100 چه زمانی است؟
آخرین مهلت استفاده از تسهیلات تبصره 100، پایان خرداد ماه هر سال است
چه کسانی میتوانند از تسهیلات تبصره 100 استفاده نمایند؟
اشخاص حقیقی که درآمد آنها در سال عملکرد از حد نصاب درآمدی اعلامی سازمان مالیاتی کمتر باشد
استفاده از تبصره 100 چه امتیازاتی برای مودی دارد؟
محاسبه مالیات به صورت مقطوع، معافیت از تکمیل اظهارنامه مالیاتی و معافیت از نگهداری اسناد و مدارک
تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم یکی از مهمترین امتیازاتی است که سازمان مالیاتی به منظور حمایت از کسب و کارهای کوچک که مخاطبان آنها مصرف کنندگان نهایی هستند در نظر گرفته است. بر این اساس برخی از کسب و کارهای منتخب، از تسهیلاتی نظیر پرداخت مالیات مقطوع بدون نیاز به ارسال اظهارنامه مالیاتی و ارائه مستندات قانونی برخوردار خواهند شد. با توجه به اینکه شرایط برخورداری از تبصره 100 در سال 1402 برای عملکرد 1401 متفاوت از سالهای گذشته بود، بر آن شدیم این مطلب آموزش مالیات برای رفع دغدغه فعالان اقتصادی، پیش نویس ارسالی سازمان مالیاتی جهت استفاده از این امتیاز را در سال 1403 برای شما عزیزان ارائه نماییم.
متن پیش رو، پیش نویس دستورالعمل در خصوص مالیات مقطوع عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده 100 ق.م.م تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش فرض برای برخی مودیان گروههای دوم و سوم آیین نامه اجرایی موضوع ماده 95 ق.م.م است که جهت اظهارنظر عموم و فعالان اقتصادی ارسال شده است. به محض ابلاغ دستورالعمل مصوب، اطلاعات از طریق همین مطلب در اختیار شما عزیزان قرار خواهد گرفت.
پیش نویس دستورالعمل مالیات مقطوع عملکرد 1402 (موضوع تبصره 100 ق.م.م)
در اجرای ماده 100 ق.م.م مصوب 1394 و تبصره آن و با رعایت مفاد بند ج تبصره 6 قانون بودجه سال 1403 کل کشور و به منظور تکریم مودیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل، مقرر میدارد:
الف- مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100 ق.م.م اصلاحی مصوب 1394 در سال 1403 (عملکرد 1402)
1- تمامی صاحبان مشاغلی که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1402 حداکثر صد و پنجاه برابر معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م معادل مبلغ 180,000,000,000 ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری میشود، مشمول مقررات بند الف این دستورالعمل بوده و از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394 و ارائه اظهار نامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف هستند.
تبصره: صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند الف این دستورالعمل نیستند و این مودیان در اجرای مقررات ماده 100 قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طریق تایید یا تکمیل اظهارنامه پیش فرض و تسلیم آن در اجرای بند ب این دستورالعمل و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی حسب مقررات قانونی مربوطه هستند.
- 1-1- مودیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1402 بیش از مبلغ 180,000,000,000 ریال بوده است
- 1-2- در پروندههای مشارکت مدنی، چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکاء، بیش از مبلغ مذکور در بند 1-1 باشد و یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ 360,000,000,000 ریال باشد
- 1-3- صاحبان مشاغلی که تا پایان خردادماه سال 1403 برای آنها فرم موضوع تبصره ماده 100 ق.م.م در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان مالیاتی (مایتکس) بارگذاری نشده
2- سازمان مالیاتی با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان، مالیات مقطوع مشمولین بند الف این دستورالعمل را تعیین و مراتب را طی فرمی در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی https://my.tax.gov.ir بارگذاری مینماید.
! نکته:
در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان مالیاتی، کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مودی باشد، مودی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و مالیات مقطوع نیز در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مودی تا میزان حد نصاب مقرر در جزءهای 1-1 و 1-2 حسب مورد باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.
3- مالیات مقطوع تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی حسب مقررات تبصره 100 قطعی است، در صورتی که مودی نسبت به تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نماید مالیات متعلقه بر اساس رسیدگی به اظهارنامه تسلیمی تعیین میشود.
4- چنانچه متعاقبا اسناد و مدارک مثبتهای برای مودیانی که مالیات آنها در اجرای بند الف این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین گردیده است، به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، باشد:
- 4-1- در صورتی که بیش از حد نصابهای مذکور در جزءهای 1-1 و) 1-2 بند 1 فوق (مبالغ 180,000,000,000 یا 360,000,000,000ریال) حسب مورد باشد، مودی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده 100 ق.م.م نبوده و علاوهبر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده 97 آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیتها و نرخ صفر، از جمله معافیت
موضوع ماده 101 ق.م.م خواهد شد - 4-2- در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع بند 1 فوق و مبلغ مابهالتفاوت نیز بیش از 15% باشد، مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. مابهالتفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده 192 ق.م.م نخواهد شد
5- چنانچه حسب اسناد و مدارک بدست آمده یا بررسیهای انجام شده مشخص شود موضوع فعالیت ابرازی مودی در سامانه ثبت نام (اینتا کد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است با موضوع فعالیت واقعی مودی در آن سال مغایرت دارد، مالیات مابهالتفاوت با رعایت نصاب مذکور در جزء 2-4 این دستورالعمل قابل مطالبه است.
6- در صورتی که مودی، متقاضی اعمال مقررات قانونی از جمله مفاد مواد 137، 165 و 172 ق.م.م در خصوص درآمد عملکرد سال 1402 خود باشد، باید نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی مطابق ماده 100 ق.م.م اقدام نماید.
7- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1402 مشمول حکم جزء 1 بند ط تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 کل کشور بودهاند، معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین میشود.
ب-تولید اظهارنامه پیش فرض برای صاحبان مشاغل گروه های دوم و سوم با فروش و درآمد خالص بیش از 180,000,000,000 ریال برای سال 1402
8- برای صاحبان مشاغل موضوع بند ب این دستورالعمل که میزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی مودی بیش از نصاب مقرر در جزءهای 1-1 و 1-2 بند 1 این دستورالعمل باشد، سازمان مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش فرض بر اساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی https://my.tax.gov.ir مینماید. چنانچه مودیان مذکور نسبت به تایید و یا تکمیل و تسلیم آن با حداقل فروش و درآمد و مالیات مشخصه شده در اظهارنامه پیش فرض اقدام نمایند. اظهارنامه مالیاتی آنها در اجرای ماده 97 ق.م.م به عنوان اظهارنامه کم ریسک بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای پذیرش اظهارنامه مالیاتی صادر و ابلاغ خواهد شد.
9- درخصوص مودیان موضوع بند ب این دستورالعمل چنانچه متعاقبا اسناد و مدارک مثبتهای به دست آید که موید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه پیش فرض تایید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد، صرفا مالیات مابهالتفاوت و جرایم متعلقه با رعایت مقررات قانونی مطالبه خواهد شد.
ج- سایر مقررات در مورد ماده 100 ق.م.م و تبصره ماده 100
10- مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهای الف و ب این دستورالعمل تا تاریخ 1403/03/31 است. صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع در اجرای بند 3 این دستورالعمل و یا مالیات ابرازی در اجرای بند 8 این دستورالعمل را به صورت یکجا تا تاریخ مذکور نداشته باشند؛ پرداخت مالیات به مدت 4 ماه در 5 قسط قابل تقسیط خواهد بود.
11- ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده 191 ق.م.م برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای الف یا ب این دستورالعمل (تایید و ارسال فرم تبصره ماده 100 یا تایید و تکمیل فرم اظهارنامه پیش فرض مطابق بند 8 فوق)، اقدام مینمایند امکان بخشودگی %100 جرایم موضوع مواد 190 (بابت تقسیط بدهی در صورت پرداخت در موعد مقرر) و 169 (بابت عدم صدور صورتحساب) و 272 قانون فوق، را حسب مورد فراهم نمایند.
کلام آخر
تبصره ماده 100 ق.م.م، امتیازی است که سازمان مالیاتی برای برخی کسب و کارها در نظر گرفته است. از این رو استفاده از این امتیاز برای بسیاری از صاحبان کسب و کارها از اهمیت زیادی برخوردار است. اما باید بدانید که بیتوجهی به انجام برخی تکالیف مالیاتی میتواند شما را از این امتیاز قانونی محروم نماید.
برای استفاده حداکثری از تسهیلات اعطایی سازمان مالیاتی، آشنایی با قوانین و مقررات مالیاتی از طریق کسب آموزش جامع مالیات برای کلیه صاحبان کسب و کارها ضروری است. بدین ترتیب علاوهبر برخورداری از تسهیلات سازمان مالیاتی به عنوان مودی خوش حساب میتوانید از تعلق جرایم مالیاتی نیز پیشگیری نمایید.