منو
جرایمی که در صورت اقدام به فرار مالیاتی یا امتناع از ارائه دقیق اطلاعات عملکردی در زمان مقرر به مودی تعلق میگیرد و به هیچ عنوان بخشیده نمیشود.
1- عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در مهلت مقرر 2- کتمان درآمد 3- استناد به هزینه های غیرواقعی در اظهارنامه
بله – مودیانی که مشمول ارائه اظهارنامه مالیاتی هستند، در صورتی که اظهارنامه خود را در مهلت مقرر ارسال نکنند مشمول جرایم غیر قابل بخشش مالیاتی هستند.
سازمان مالیاتی به منظور تضمین اجرای تکالیف مالیاتی، اقدام به وضع جرایم مالیاتی نموده است. اما از آنجا که اجرای برخی تکالیف برای این سازمان از اهمیت ویژه‌ای برخوردار هستند، با در نظر گرفتن جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی سعی در تفهیم اهمیت این قوانین و پیشگیری از فرار مالیاتی نموده است. از آنجا که برخی از مودیان با بی‌اطلاعی از جرایم غیر قابل بخشش مالیاتی، نسبت به اجرای این تکالیف بی‌تفاوت هستند، در این مقاله مالیات بر عملکرد قصد داریم شما را با انواع جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی و شیوه پیشگیری با این جرایم آشنا نماییم. با ما همراه باشید.
قبل از معرفی جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی، خوب است با انواع جرایم مالیاتی آشنا شویم. سازمان مالیاتی تشویقات و تسهیلات بسیاری برای اجرای تکالیف مالیاتی تعیین نموده است؛ اما در صورتی که پس از اطلاع رسانی‌های بسیار و اعطای تسهیلات باز هم اشخاص از انجام تکالیف خود امتناع نمایند، این سازمان جرایم مالیاتی زیر را بر اساس نوع جرم انجام شده، برای آنان در نظر گرفته است:
جرایم قابل بخشش مالیاتی آن دسته از جرایم مالیاتی هستند که پس از پرداخت اصل بدهی مالیاتی و در صورت احراز شرایط بخشودگی جرایم، همه و یا بخشی از این جرایم بخشوده میشود. بسیاری از جرایم مالیاتی، قابل بخشش هستند.
بخشی از جرایم مالیاتی هستند که تحت هیچ شرایطی بخشیده نمی‌شوند. سازمان مالیاتی این جرایم را جهت مجازات مجرمانی که مرتکب جرم فرار مالیاتی یا امتناع از ارائه دقیق اظهارنامه عملکرد در زمان مقرر شده‌اند، اعمال می‌کند. در ادامه با مصادیق فرار مالیاتی و امتناع از ارائه اطلاعات دقیق و مجازاتهای متعلق به این مجرمان بیشتر آشنا می‌شویم.
📌 نکته
جرایم مالیاتی غیرقابل بخشش، به اصل بدهی مالیاتی اضافه شده و ممکن است منجر به تعلق جرایم دیگری برای مودی شوند.
بر اساس بخشنامه شماره 200/1401/1 مورخ 1401/1/7 سازمان مالیاتی، در صورت پرداخت اصل بدهی و جرایم مالیاتی غیر قابل بخشش، سایر جرایم تا 85% قابل بخشش هستند.
قانون گذار در ماده 192 قانون مالیاتهای مستقیم انواع جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی را به شرح زیر معرفی نموده است:
جرم‌های فوق و مصادیق آنها مشمول جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی هستند.
در کلیه مواردی که مودی یا نماینده او که به موجب قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی است، نسبت به تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نکند، مشمول جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد شد. (ماده 192 ق.م.م)
از مصادیق عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی می‌توان به موارد زیر اشاره نمود:
📌 نکته
برای مودیانی که در دوره مالی منتهی به اظهارنامه مالیاتی، فاقد فعالیت بوده‌اند، ستونهای ابتدای دوره و پایان دوره با هم برابر خواهد بود. اما درج صفر در کلیه ستونهای اظهارنامه مالیاتی مورد پذیرش سازمان مالیاتی نخواهد بود.
کتمان درآمد به معنی پنهان کردن درآمد و سود واقعی فعالیت اقتصادی است. در واقع دفاتر قانونی اشخاص صرف هزینه‌هایی را برای کسب درآمد و سود نمایش می‌دهند، اما ثبت سود و درآمد حاصله در دفاتر مشاهده نمیشود.
از مصادیق کتمان درآمد می‌توان به موارد زیر اشاره نمود:
مطابق بخشنامه شماره 17940 مورخ 1384/12/10 هزینه‌های غیرواقعی موضوع ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، هزینه‌هایی هستنند که در دفاتر قانونی ثبت شده و ممکن است متکی به مدارکی نیز باشند. اما ماموران مالیاتی پس از تحقیقات لازم و یا دسترسی به قرائن و مدارک قابل اعتماد احراز نمایند که هزینه موصوف صوری بوده یا تحقق نیافته و یا مدارک مربوط به آنها غیر واقعی و مجازی بوده است.
در این صورت این گونه هزینه‌ها که طبعا واجد شرایط مقرر در مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مذکور هم نیستند. در حساب مالیاتی مودی هزینه غیر قابل قبول تلقی و مشمول جریمه مقرر خواهند شد.
بر اساس ماده 192 ق.م.م و تبصره ماده 193 ق.م.م، مجازات جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی به شرح زیر است:
🔸 پرداخت وجوه نقدی معادل 30% مالیات متعلق برای اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون و 10% مالیات متعلق برای سایر مودیان
🔸 عدم استفاده از معافیتهای مقرر در سال مربوطه نظیر معافیت مالیاتی مشاغل
نکته: مطابق تبصره ماده 193 ق.م.م، عدم تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوره معافیت موجب عدم استفاده از معافیت مقرر در سال مربوط خواهد شد.
🔸 تهیه اظهارنامه برآوردی بر اساس حداکثر درآمد و حداقل هزینه (مطابق ماده 97 ق.م.م برای اشخاص حقیقی و اطلاعیه سازمان مالیاتی برای اشخاص حقوقی
📌 نکته
در صورتی که مودی از ارائه اظهارنامه خودداری نماید، جریمه غیرقابل بخشش 30% به «کل درآمد» او تعلق میگیرد؛ اما در سایر موارد 30% جریمه غیرقابل بخشش تنها به «درآمد مشمول مالیات» او تعلق میگیرد.
سازمان مالیاتی همه ساله طی بخشنامه‌ای، شرایط بخشودگی جرایم مالیاتی را اعلام می‌کند؛ اما این شرایط مربوط به جرایم قابل بخشش مالیاتی است. در واقع جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی، همانند اصل بدهی، ثابت و بدون بخشودگی هستند.
تنها راهکار قانونی پیشگیری و یا ابطال جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی، انجام دقیق و صحیح تکالیف مالیاتی در موعد مقرر است؛ زیرا این جرایم به هیچ وجه قابل بخشش و یا ابطال نیست.
جرایم غیرقابل بخشش مالیاتی ضمانت اجرایی قوانین مالیاتی است. از این رو آشنایی با این جرایم و مصادیق آن از اهمیت بالایی برخوردار است. از سوی دیگر، همان گونه که عنوان شد تنها راه پیشگیری از تعلق این جرایم، اجرای صحیح و به موقع تکالیف مالیاتی است. در حقیقت می‌توان تنها راه پیشگیری از تعلق این جرایم را کسب آموزش مالیات و آشنایی با جدیدترین قوانین و بخشنامه‌های مالیاتی دانست. به این ترتیب علاوه‌بر پیشگیری از تعلق جرایم مالیاتی، می‌توانید از سایر تسهیلات و مشوق‌های مالیاتی استفاده نمایید.
