منو
به نام خدا و سلام
یکی از نکات مهمی که در اصلاحیه قانون مالیاتهای مستقیم باید به آن توجه داشته باشید موضوع حذف شدن ماده 138 و ایجاد ماده 138 مکرر توسط سازمان مالیاتی کشور است. من در این پست سعی کردم چند نقطه مبهم در ماده 138 مکرر را خدمت شما توضیح دهم اگر شما متن اصلاحی که شامل دو تبصره است، خیلی مشکلی از نظر فهم آن نداشته باشید ولی شاید تعریف چند کلمه بتواند کمک بیشتری به درک آن انجام دهد. اگر کنجکاو هستید بدانید ماده 138 قبلی چه بوده است ابتدا آن را مطالعه کنید و سپس به مطالعه اصلاحی بپردازید
مادة 138 قبلی ـ آن قسمت از سود ابرازي شرکت‌هاي تعاوني و خصوصي که براي توسعه و بازسازي و نوسازي يا تکميل واحدهاي موجود صنعتي و معدني خود يا ايجاد واحدهاي جديد صنعتي يا معدني در آن سال مصرف گردد از پنجاه درصد (50%) ماليات متعلق موضوع مادة (105) اين قانون معاف خواهد بود مشروط بر اين که قبلاً اجازة توسعه يا تکميل يا ايجاد واحد صنعتي يا معدني جديد در قالب طرح سرمايه گذاري معين از وزارتخانة ذيربط تحصيل شده باشد.
در صورتي که هزينة اجراي طرح يا طرح‌هاي ياد شده در هر سال مازاد بر سود ابرازي همان سال باشد و يا از هزينة طرح سرمايه گذاري کمتر باشد شرکت مي‌تواند از معافيت مذکور در محاسبة ماليات سود ابرازي سال هاي بعد حداکثر به مدت سه سال و به ميزان مازاد مذکور و يا باقي ماندة هزينة اجراي کامل طرح بهره‌مند شود.
در سال 1395 این ماده قانوی حذف و بجای آن ماده 138 مکرر به اجرا در می آید. در این ماده اینطور عنوان می شود اشخاصی که آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاههای تولیدی را در قالب عقود مشارکتی فراهم نمایند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می‌شوند و برای پرداخت‌کننده سود، معادل سود پرداختی مذکور به‌عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی میشود.
تبصره 1- استفاده‌کننده از معافیت موضوع این ماده تا دو سال نمی‌تواند آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج کند. در صورت کاهش آورده نقدی، به‌میزان ارزش روز معافیت استفاده شده، مالیات سال خروج آورده نقدی، اضافه میشود.
تبصره 2- تشخیص تحقق به‌کارگیری آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح یا سرمایه در گردش با اداره امور مالیاتی حوزه مربوط است.
حالا برای درک بهتر آن لازم است تعریف چند پارامتر را بدانید:
عقود مشارکتی
شورای پول و اعتبار
هزینه های قابل قبول مالیاتی
پیشنهاد میشود بخوانید: معافیت مالیاتی شرکت های دانش بنیان چگونه است؟
در این نوع عقود، بانک، کل یا بخشی از سرمایه مورد نیاز یک فعالیت اقتصادی (تولیدی، تجاری یا خدماتی) را تأمین می کند و در نهایت، در انتهای فعالیت، مطابق قرارداد فی مابین با صاحبکار اقتصادی، سود حاصل از این فعالیت را تقسیم می نماید. در ادامه به بررسی عملکرد انواع عقود مشارکتی از جمله مضاربه، مشارکت مدنی، مشارکت حقوقی، سرمایه گذاری مستقیم و سلف می پردازیم.
شورای پول و اعتبار عالی‌ترین مرجع در سیستم بانکی بوده و ریاست آن بر عهده رئیس بانک مرکزی است.
به گزارش بانکی دات آی آر، شورای پول و اعتبار به منظور مطالعه و اتخاذ تصمیم درباره سیاست کلی بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران و نظارت بر امور پولی و بانکی کشور عهده دار وظایف زیر است:
رسیدگی و تصویب سازمان و بودجه و مقررات استخدامی و آیین نامه های داخلی بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران
رسیدگی و اظهار نظر نسبت به ترازنامه بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران جهت طرح در مجمع عمومی
رسیدگی و تصویب آیین نامه های مذکور در قانون پولی و بانکی
اظهارنظر در مسایل بانکی، پولی و اعتباری کشور و همچنین اظهار نظر نسبت به لوایح مربـوط به وام یا تضمین اعتبار و هر موضوع دیگری که از طرف دولت به شورا ارجاع میشود
ارائه نظر مشورتی و توصیه به دولت در مسائل بانکی، پولی و اعتباری کشور که به نظر شورا در وضعیت اقتصادی وبویژه در سیاست اعتباری کشور موثر خواهد بود
اظهار نظر درباره هر موضوعی که از طرف رئیس کل بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران در حدود قانون به شورای مذکور عرضه می گردد.
اعضای شورای پول و اعتبار:
وزیر امور اقتصادی و دارائی یا معاون وی
رئیس کل بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران
رئیس سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور یا معاون وی
دو تن از وزرا به انتخاب هیأت وزیران
وزیر بازرگانی
دو نفر کارشناس و متخصص پولی و بانکی به پیشنهاد رئیس کل بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران و تائید ریاست جمهوری
دادستان کل کشور یا معاون وی
رئیس اتاق بازرگانی و صنایع و معادن
رئیس اتاق تعاون
نمایندگان کمیسیون‌های امور اقتصادی و برنامه و بودجه و محاسبات مجلس شورای اسلامی (هر کدام یک نفر) به عنوان ناظر با انتخاب مجلس.
اصلاحیه ماده 147
تبصره ماده(۱۴۷) قانون حذف و متون زیر به عنوان تبصره های (۱)، (۲) و (۳) به ماده مذکور الحاق می شود:
تبصره۱ـ از لحاظ مقررات این فصل، کلیه اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل موضوع ماده(۹۵) این قانون که مکلف به نگهداری دفاتر می باشند، در حکم مؤسسه محسوب می شوند. همچنین هزینه های قابل قبول مالیاتی در مورد سایر صاحبان مشاغل نیز قابل پذیرش است.
تبصره۲ـ هزینه های مربوط به درآمدهایی که به موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات با نرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه می شود، به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی شناخته نمی شوند.
تبصره۳ـ پذیرش هزینه های پرداختی قابل قبول مالیاتی موضوع این قانون که به شیوه تهاتری انجام نشود از مبلغ پنجاه میلیون (۵۰.۰۰۰.۰۰۰) ریال به بالا منوط به پرداخت یا تسویه وجه آن از طریق سامانه (سیستم) بانکی خواهد بود.
گروه پرشین حساب در سال ۱۳۹۱ با کمک پروردگار، با هدف افزایش سطح آگاهی مجریان و مدیران در بازار کار مالی و مالیاتی کشور فعالیت خود را آغاز نمود تا به عنوان یک مرجع تخصصی در این حوزه شناخته شود. به اعتقاد ما هر چقدر سطح اگاهی فعالان اقتصادی و مجریان خدمات حسابداری و مالیاتی افزایش پیدا کند، بی شک هم مدیران کشور دغدغه ای بابت توسعه بازار و کسب سود نخواهند داشت و هم حسابداران و کارشناسان خدمات مالیاتی در بازار پر رونق این خدمات رکوردهای درآمدی خوبی را رقم میزنند. به امید داشتن یک جامعه همیشه شاد همراه با رونق بازار کار و تجارت.
16 پاسخ
سلام
مدت زمان استفاده از معافیت ماده 138 مرر چه مدت است ؟ آیا دوسال که برای عدم خروج سپرده نزد واحدهای تولیدی در قانون ذکرشده تعلق میگیرد ؟ ویا تا هر سالی که سپرده نزد تولید کننده با شده تعلق میگیرد؟
سلام کاربر گرامی،
برای استفاده از معافیت ماده 138 مکرر طبق تبصره 1 این ماده تا دو سال نباید آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج کنید. و سپس تا موقعی که سپرده برای پروژه تولیدی باشد مشمول معافیت خواهید شد.
درود بر شما و با تشکر
لطفا بفرمایید:
1-دقیقا چه نوع قراردادی باید بین طرفین(یعنی کسی که آورده نقدی می آورد و شخص یا شرکتی که این آورده را مورد استفاده قرار می دهد) منعقد شود؟ معمولی یا محضری و رسمی
2-حداکثر سود قابل پرداخت به آورنده نقدی تا چند درصد می تونه باشه؟ چون قانون سقفی تعیین نکرده
3-آورده نقدی کجاها باید مصرف بشه؟
4-آیا لزومی به تهیه گزارش توجیهی(علت دریافت آورده) وجود داره؟
با تشکر مجدد
سلام کاربر گرامی،
1- قرارداد عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار که در صورت محضری بودن قابل استنادتر است
2- سقف پرداخت طبق قرارداد منعقد شده است و تا سقف مصوب شورای پول و اعتبار معاف از مالیات و مابقی مشمول مالیات است
3- برای تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاههای تولیدی باید مصرف شود
4- به گزارش نیاز دارد.
با سلام در خصوص ماده 138 مکرر در سال 1395 قرارداد مشارکت بین شرکت و یک شخص حقیقی منعقد ووجهی از این بابت به شرکت پرداخت شده است. طی رسیدگی دفاتر شرکت هزینه مشارکت مطابق ماده 138 مکرر توسط حوزه مالیاتی مور دقبول واقع شده است. ولی شخص حقیقی که تامین سرمایه برای مشارکت نموده در آن سال اظهارنامه مالیاتی ارسال نکرده است و حالا مشمول مالیات بر درآمد اشخاص شده است. آیا راهی برای معافیت از این مالیات برای شخص مذبور وجود دارد با توجه به اینکه طبق قانون در صورت تایید حوزه مالیاتی سود مشارکت از مالیات معاف میباشد و صرفا بدلیل عدم آگاهی اظهارنامه مالیاتی ثبت نکرده است.
با سلام
شخص در صورتی میتواند از معافیت استفاده نمایید که تکالیف قانونی خود را انجام بدهد
شما میتوانیید به 251 مکرر مراجعه نمایید چون انجا بر اساس واقعیت امر حکم صادر میکنن
موفق باشید
سلام عرض کردم
خیلی متشکرم از مطالب بسیار مفید و کاربردی تیم پرشین حساب
ببخشید سوالی داشتم
اگر یکی از اعضای هیات مدیره مبلغی رو وارد شرکت کرده باشه در حد 900 میلیون تومان … و ما بخواهیم این وجه رو از طریق ماده 138 مکرر در قالب عقود مشارکتی بیاریم
آیا امکان پذیره که یک نوع قراداد مشارکتی بین مدیر عامل شرکت و خود شرکت بسته بشه
ممنوم و سپاسگزارم
سلام به شما و ممنون بابت حسن توجهتون
باید الزامات تبصره ۱ این ماده را هم در نظر بگیرید و پیشنهاد میکنیم حتما با مشاور حقوقی از منظر نوع قرارداد با عضو هیات مدیره مذاکره نمایید
با سلام ، منظور از اشخاص در ماده ١٣٨ مكرر ، چه كساني هستند؟ سهامداران، شركتها، ساير اشخاص حقيقي؟!؟
سلام کاربر گرامی در این ماده نوع قرارداد اهمیت دارد و اینکه تا دو سال آورده نقدی را از شرکت خارج نکنند. واینکه این آورده حتما برای تامین مالی پروژه طرح یا سرمایه در گردش به کار گرفته شود.
باسلام و احترام ، یک سوال از خدمت شما دارم بشرح ذیل :
سال 1391 شرکت متحمل زیال گردیده . زیان بوجود آمد ه را سال 1392 سند زده به حساب جاری شرکاء منتقل کرده ام . ممیز محترم تعدیل سنواتی را درآمد تلقی کرده و نسبت به آن مالیات مطالبه می نماید . با وجود اینکه در سال 1391 شرکت علی الراس شده است و نسبت به سال موردنطر مالیات مطالبه گردیده . آیا از نظر مالیاتی صحیح می باشدکه از یک حساب دو بار مالیات اخذ گردد ؟ لطفا مرا راهنمایی فرمایید .
سلام
میتونم بدونم چرا به جاری شرکا؟
درست حسابی که حوزه مالیاتی نسبت به ان حساسیت دارد…..
عالی بود.همینکه که مطالب حسابداری به روز در سایتتون قرار میگیره جای تشکر و قدردانی داره.با هم تشکر
ممنون از حسن توجه شما دوست گرامی
برایتان آرزوی موفقیت دارم
سلام خسته نباشید، واقعآمطالب زیبا و مفید میذاری من خودم تا حالا نکته مهم بخصوص بخش مالیات چشم آفر بود باتشکر حیدری
سلام به شما دوست گرانقدر.
از لطف و حسن توجه شما متشکریم.برایتان آرزوی موفقیت داریم.